In den letzten Jahren haben sich die Regeln der internationalen Besteuerung tiefgreifend geändert. Über 130 Länder haben unter der Ägide der OECD und der G20 eine globale Mindeststeuer vereinbart: einen effektiven Mindeststeuersatz von 15% auf die Gewinne großer multinationaler Gruppen, in jeder Jurisdiktion, in der sie tätig sind. Das Ziel ist, den Steuerwettbewerb nach unten und die künstliche Verlagerung von Gewinnen in Länder mit niedriger oder null Besteuerung zu bremsen. Der Mechanismus, bekannt als Säule Zwei (zweite Säule des OECD/G20-Projekts «BEPS»), funktioniert so: fällt in einer Jurisdiktion der effektive Steuersatz (ETR) einer Gruppe unter 15%, greift eine Ergänzungssteuer (Top-up), die die Differenz bis zum Minimum ausfüllt. Dieser Rechner schätzt diesen Top-up: geben Sie den Gewinn in einer Jurisdiktion, die tatsächlich gezahlten Steuern, die Substanzbasis (Personal und Vermögenswerte) und den Mindeststeuersatz ein, und erhalten Sie den effektiven Steuersatz, die Substanzausnahme und die fällige Ergänzungssteuer. Er ist parametrisch und währungsneutral: er funktioniert mit jeder Währung und für jeden Mindeststeuersatz und ist gerade für ein inhärent internationales Thema konzipiert — denn die globale Mindeststeuer entstand, um die Besteuerung zwischen verschiedenen Ländern zu koordinieren.

Was die globale Mindeststeuer (Säule Zwei) ist

Die globale Mindeststeuer ist ein internationales Abkommen, das ein Mindestniveau der effektiven Besteuerung — festgelegt auf 15% — für große multinationale Gruppen in jeder Jurisdiktion festlegt, in der sie Gewinne erzielen. Sie ist Teil der Säule Zwei des OECD/G20-Projekts gegen die Erosion der Bemessungsgrundlage und die Gewinnverlagerung (BEPS, Base Erosion and Profit Shifting) und begleitet Säule Eins (die die Aufteilung der Besteuerungsrechte betrifft). Die zugrunde liegende Idee ist einfach: zahlt eine Gruppe in einem bestimmten Land effektive Steuern unter 15% auf ihre Gewinne, kann ein anderes Land (in der Regel das der Muttergesellschaft) die Differenz einziehen, oder das Niedrigsteuer-Land selbst kann entscheiden, sie zuerst einzuziehen. So wird der Vorteil, Gewinne in Jurisdiktionen mit Mindestbesteuerung zu lokalisieren, neutralisiert: was auch geschieht, auf diesen Gewinnen erreicht man mindestens 15%. Die technischen Regeln sind komplex und beruhen auf spezifischen Definitionen von «GloBE-Einkommen» (Global Anti-Base Erosion) und «erfassten Steuern», die von der ordentlichen Buchhaltung oder Besteuerung abweichen können. Aber die wirtschaftliche Logik ist klar: einen Boden für die Besteuerung großer Gruppen festzulegen, wo auch immer sie tätig sind.

Wie es funktioniert: ETR, Minimum und Ergänzungssteuer

Das Herz des Mechanismus ist der effektive Steuersatz (ETR, Effective Tax Rate). Für jede Jurisdiktion wird der ETR der Gruppe als Verhältnis zwischen den tatsächlich gezahlten erfassten Steuern und dem GloBE-Einkommen (dem relevanten Gewinn) in dieser Jurisdiktion berechnet. Ist dieser ETR gleich oder über 15%, ist alles in Ordnung: nichts Zusätzliches ist fällig. Ist er hingegen unter 15%, wird eine Ergänzungssteuer (Top-up) angewendet, gleich der Differenz zwischen 15% und dem ETR, multipliziert mit dem überschüssigen Gewinn (nach der Substanzausnahme, die wir sehen werden). In der Praxis «bringt» der Top-up die effektive Besteuerung dieser Jurisdiktion bis zum vereinbarten Minimum zurück. Ein Beispiel: hat die Gruppe in einem Land einen ETR von 10%, beträgt der Top-up 5% (15% − 10%) auf den überschüssigen Gewinn. Die Einziehung kann auf drei verschiedene Weisen erfolgen (die Regeln IIR, UTPR und QDMTT, die wir sehen werden), aber der Betrag wird immer nach derselben Logik bestimmt: die Lücke bis zum Minimum zu schließen. Der Rechner zeigt genau das: den aktuellen ETR, die fällige Ergänzungssteuer und die resultierenden Gesamtsteuern. Es ist das Werkzeug, um Jurisdiktion für Jurisdiktion zu verstehen, ob und wie stark Säule Zwei greift.

Wie die Ergänzungssteuer berechnet wird

Die Berechnung folgt in ihrer wesentlichen Form wenigen Schritten. Erstens: der effektive Steuersatz wird bestimmt, ETR = erfasste Steuern / GloBE-Gewinn. Zweitens: die Substanzausnahme (substance-based income exclusion) wird berechnet, gleich einem Prozentsatz der Substanzbasis — Personalaufwand und Sachanlagen — die in dieser Jurisdiktion vorhanden ist; dieser Gewinnanteil ist vom Top-up ausgeschlossen. Drittens: der überschüssige Gewinn wird berechnet, also der GloBE-Gewinn minus der Substanzausnahme. Viertens: liegt der ETR unter dem Minimum, wird die Ergänzungssteuer angewendet = überschüssiger Gewinn × (Mindestsatz − ETR). In Formel: ETR = I / P und T = (t_min − ETR) × max(0, P − S), wobei T der Top-up, t_min der Mindestsatz, I die erfassten Steuern, P der GloBE-Gewinn, S die Substanzausnahme ist. Ist ETR ≥ t_min, ist der Top-up null. Der Rechner liefert die Ergänzungssteuer, den effektiven Steuersatz, die Substanzausnahme und die Gesamtsteuern nach dem Top-up. Sie können Szenarien erkunden: was ändert sich mit einem höheren oder niedrigeren ETR, mit mehr oder weniger realer Substanz, mit einem anderen Mindestsatz? Es ist die Art, die Faktoren zu verstehen, die die Exposition einer Gruppe gegenüber Säule Zwei bestimmen.

Die Aufschlüsselung der Berechnung

Die Tabelle zeigt die Aufschlüsselung im Standardfall — GloBE-Gewinn 10.000.000, erfasste Steuern 1.200.000, Substanzbasis 8.000.000, Carve-out 5%, Mindestsatz 15%:

Das Bild ist klar. In dieser Jurisdiktion zahlt die Gruppe 12% effektive Steuern, drei Punkte unter dem Minimum von 15%. Nach Ausschluss von 400.000 an Gewinn, der mit realer Substanz verbunden ist (5% von 8 Millionen zwischen Personal und Vermögenswerten), bleiben 9,6 Millionen überschüssiger Gewinn. Darauf wird die Lücke von 3 Punkten angewendet, was eine Ergänzungssteuer von 288.000 erzeugt. Die Gesamtsteuern steigen so von 1,2 Millionen auf etwa 1,49 Millionen und bringen die effektive Besteuerung nahe an das Minimum. Ändern Sie die Parameter mit Ihren Zahlen: Sie werden sehen, wie der Ausgangs-ETR und die reale Substanz die Höhe des Top-ups bestimmen.

Der effektive Steuersatz (ETR) ist nicht der Nominalsatz

Ein entscheidender Punkt, und oft missverstanden, ist, dass der effektive Steuersatz für Zwecke von Säule Zwei nicht mit dem Nominalsatz der Körperschaftsteuer eines Landes übereinstimmt. Ein Land kann einen Nominalsatz von 25% haben, aber wenn eine Gruppe dank Steueranreizen, Steuergutschriften, beschleunigten Abschreibungen, Sonderregimen (zum Beispiel auf Patenteinkünfte) oder temporären Differenzen tatsächlich viel weniger zahlt, kann ihr GloBE-ETR unter 15% fallen — was den Top-up auslöst. Auch das Gegenteil gilt: Anpassungen und Differenzen können den ETR in bestimmten Jahren über den Nominalsatz treiben. Die globale Mindeststeuer schaut auf das, was tatsächlich gezahlt wird, berechnet mit den GloBE-Regeln, nicht auf das, was der gesetzliche Satz sagt. Das hat eine starke Implikation: selbst Gruppen mit Sitz in Ländern mit hoher Besteuerung «auf dem Papier» können sich damit konfrontiert sehen, in einzelnen Jurisdiktionen, wo sie aufgrund von Anreizen wenig gezahlt haben, einen Top-up zahlen zu müssen. Und es ist genau einer der gewollten Effekte: die Steueranreize weniger wirksam zu machen, die den ETR unter das Minimum brachten. Deshalb muss die Berechnung Jurisdiktion für Jurisdiktion erfolgen, auf dem effektiven ETR, nicht auf dem Nominalsatz. Der Rechner argumentiert genau so: er geht von den tatsächlich gezahlten Steuern aus, nicht vom gesetzlichen Satz.

Die Substanzausnahme (substance carve-out)

Ein Element, das den Top-up «abmildert», ist die Substanzausnahme (substance-based income exclusion, oder Carve-out). Die Idee ist, zwischen Gewinnen zu unterscheiden, die mit einer realen Wirtschaftstätigkeit in einer Jurisdiktion verbunden sind — wo es Mitarbeiter aus Fleisch und Blut und physische Anlagen gibt — und «Papier»-Gewinnen, die nur aus steuerlichen Gründen dorthin verlagert wurden. Die Regel schließt einen Prozentsatz des Personalaufwands und des Werts der in der Jurisdiktion vorhandenen Sachanlagen von der Top-up-Berechnung aus. In der Praxis: hat eine Gruppe dort eine echte Fabrik und viele Mitarbeiter, ist ein Teil ihres Gewinns vor dem Top-up «geschützt»; hat sie hingegen nur eine leere Hülle, die Royalties kassiert, ist die Ausnahme minimal und fast der gesamte Gewinn bleibt der Ergänzungssteuer unterworfen. Diese Wahl spiegelt eine präzise Philosophie wider: die globale Mindeststeuer will vor allem die künstliche Verlagerung von Gewinnen treffen, nicht die reale produktive Tätigkeit, die in einem Land mit niedrigerer Besteuerung angesiedelt ist. Der Prozentsatz des Carve-outs wurde mit Werten konzipiert, die sich im Laufe der Zeit auf ein langfristiges Niveau reduzieren. Im Rechner sind die Substanzbasis und der Carve-out-Prozentsatz Parameter: durch Erhöhung der realen Substanz wächst die Ausnahme und der Top-up sinkt. Es ist die Art zu sehen, wie viel «Gewicht» die reale Wirtschaftstätigkeit bei der Milderung der Ergänzungssteuer hat.

Warum es existiert: Gewinnverlagerung und Wettlauf nach unten

Um die globale Mindeststeuer zu verstehen, muss man das Problem verstehen, das sie lösen will. Jahrzehntelang konnten große multinationale Gruppen ihre gesamte Steuerlast reduzieren, indem sie Gewinne — oft nicht die realen Tätigkeiten, sondern die «Papier»-Gewinne, über Royalties, konzerninterne Zinsen, Verrechnungspreise, Lokalisierung immaterieller Werte — in Jurisdiktionen mit niedriger oder null Besteuerung verlagerten. Das Ergebnis: Gewinne, die in einem Land erzeugt, aber anderswo zu minimalen Sätzen besteuert werden. Das befeuerte einen Wettlauf nach unten (race to the bottom): die Länder konkurrierten, indem sie die Sätze senkten und Sonderregime anboten, um (zumindest auf dem Papier) die Gewinne der Multinationalen anzuziehen, und erodierten dabei ihre eigenen und fremde Bemessungsgrundlagen. Die globale Mindeststeuer durchbricht diese Dynamik mit einer eleganten Logik: besteuert ein Land nicht mindestens mit 15%, wird ein anderes es tun (oder das Land selbst kann sich entscheiden, es zu tun). So reduziert sich der Vorteil, Gewinne nach unten zu verlagern, drastisch, weil die Differenz bis zum Minimum ohnehin zurückgeholt wird. Sie beseitigt den Steuerwettbewerb nicht, aber sie setzt ihm einen Boden. Es ist eine der bedeutendsten Reformen der internationalen Besteuerung der letzten Jahrzehnte, Ergebnis eines Abkommens zwischen über 130 Ländern — ein in Steuerfragen seltenes Maß an Koordination.

Für wen es gilt: die großen multinationalen Gruppen

Die globale Mindeststeuer betrifft nicht alle Unternehmen, sondern die großen multinationalen Gruppen über einer bestimmten Größenschwelle. Die Tabelle fasst den Anwendungsbereich zusammen (in allgemeiner und indikativer Form):

Der Schlüsselpunkt ist, dass das Regime für große, in mehreren Ländern tätige Gruppen konzipiert ist: kleine und mittlere Unternehmen und rein inländische Firmen bleiben in der Regel außerhalb des Anwendungsbereichs. Die Berechnung erfolgt pro einzelner Jurisdiktion: die Gewinne und Steuern aller Gruppeneinheiten in einem bestimmten Land werden summiert (Blending), und auf dieser Summe wird der ETR gemessen. Das bedeutet, eine Gruppe kann in einer Jurisdiktion, wo sie unter dem Minimum liegt, einen Top-up zahlen müssen, selbst wenn sie anderswo viel zahlt. Manche Subjekte (öffentliche Einrichtungen, Non-Profit-Organisationen, bestimmte Fonds) sind typischerweise ausgeschlossen. Die genauen Schwellen und Ausnahmen hängen von den OECD-Musterregeln und den lokalen Umsetzungsvorschriften ab, die stets zu prüfen sind. Der Rechner arbeitet mit den Zahlen einer einzigen Jurisdiktion: geben Sie sie ein, um den Top-up für dieses Land zu schätzen.

Die Einziehungsregeln: IIR, UTPR und QDMTT

Ist der Top-up-Betrag einmal bestimmt, wer zieht ihn ein? Säule Zwei sieht drei Mechanismen mit einer Prioritätsordnung vor. Der erste ist die QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax): die Niedrigsteuer-Jurisdiktion kann eine inländische Mindeststeuer einführen und den Top-up auf die in ihrem eigenen Gebiet erzielten Gewinne selbst einziehen. Es ist oft die bevorzugte Wahl der Länder, weil sie die Einnahmen behält, statt sie anderen zu überlassen. Der zweite ist die IIR (Income Inclusion Rule): zieht die Niedrigsteuer-Jurisdiktion den Top-up nicht ein, tut es das Land der Muttergesellschaft (oder einer Zwischeneinheit), indem es den unterbesteuerten Gewinn der ausländischen Tochtergesellschaften in sein eigenes steuerpflichtiges Einkommen «einbezieht». Der dritte ist die UTPR (Undertaxed Profits/Payments Rule): eine «Auffang»-Regel, die es den anderen Ländern, in denen die Gruppe tätig ist, erlaubt, den restlichen Top-up einzuziehen, wenn weder die QDMTT noch die IIR es getan haben. Die Gesamtheit dieser Regeln stellt sicher, dass der Top-up irgendwo eingezogen wird: besteuert ein Glied der Kette nicht zum Minimum, greift ein anderes ein. Für die Gruppe ist die praktische Folge, dass die Lücke bis 15% ohnehin gefüllt wird — die einzige Frage ist, welches Land ihn einzieht. Der Rechner schätzt den Top-up-Betrag; welcher Mechanismus ihn einzieht, hängt von den in den beteiligten Jurisdiktionen geltenden Vorschriften ab.

Die globale Mindeststeuer in der Welt

Die globale Mindeststeuer ist per Definition ein internationales Thema: sie entsteht aus einem Abkommen zwischen über 130 Ländern und wird koordiniert angewendet. Die Tabelle fasst einige Aspekte zusammen (indikativ und in Entwicklung):

Die Stärke von Säule Zwei liegt gerade in der Koordination: ohne ein internationales Abkommen wäre ein einseitiges Minimum leicht umgehbar. Mit gemeinsamen Musterregeln hingegen «speist sich das System selbst»: zieht ein Land nicht ein, tut es ein anderes. Der vereinbarte Mindestsatz ist 15% effektiv, aber im Rechner ist er ein änderbarer Parameter, sodass Sie verschiedene Szenarien simulieren oder sich an mögliche Entwicklungen anpassen können. Die Umsetzung in die nationalen Gesetzgebungen erfolgte mit unterschiedlichen Zeitplänen und Details von Land zu Land, und viele Jurisdiktionen — einschließlich einiger traditionell niedrig besteuernder — haben eine QDMTT eingeführt, um den Top-up «zu Hause» einzuziehen, statt ihn den Ländern der Muttergesellschaften zu überlassen. Das Bild ist in ständiger Entwicklung. Genau deshalb ist der Rechner parametrisch und währungsneutral: geben Sie die Zahlen Ihrer Situation und den anwendbaren Mindestsatz ein, für eine an jede Jurisdiktion anpassbare Schätzung. Dies ist eine vereinfachte Schätzung, keine offizielle Berechnung.

Auswirkungen auf Unternehmen und Jurisdiktionen

Die globale Mindeststeuer erzeugt Effekte auf mehreren Ebenen. Für die großen Gruppen reduziert sie den Vorteil, Gewinne in Niedrigsteuer-Jurisdiktionen zu lokalisieren: die «aggressive» Steuerplanung, die allein auf Gewinnverlagerung beruht, wird weniger wirksam, weil die Differenz bis 15% ohnehin eingezogen wird. Das lenkt die Aufmerksamkeit auf die reale wirtschaftliche Substanz (Mitarbeiter, Vermögenswerte) und auf eine besser verteidigbare Planung. Es erhöht auch die Compliance-Lasten: den GloBE-ETR Jurisdiktion für Jurisdiktion zu berechnen erfordert detaillierte Daten und spezifisches Fachwissen. Für die Niedrigsteuer-Jurisdiktionen ändert es das Spiel: Mindestsätze anzubieten, um «Papier»-Gewinne anzuziehen, verliert an Wirksamkeit, weil der Vorteil anderswo neutralisiert würde; deshalb haben viele eine QDMTT eingeführt, damit sie zumindest die Einnahmen behalten. Für die Hochsteuer-Länder kann das Regime zusätzliche Einnahmen bringen (über IIR/UTPR) und reduziert den Wettbewerbsdruck nach unten. Auf Systemebene ist der gewollte Effekt, dem Steuerwettbewerb einen Boden zu setzen und die Erosion der Bemessungsgrundlagen zu reduzieren. Die konkreten Effekte hängen davon ab, wie jedes Land die Regeln umsetzt und anwendet, und von den Entscheidungen der Gruppen. Der Rechner hilft, die Größenordnung der Ergänzungssteuer für eine Jurisdiktion zu schätzen; die Gesamtimplikationen erfordern eine fachkundige Analyse.

Grenzen der Berechnung

Dieser Rechner liefert eine vereinfachte, parametrische Schätzung des Top-up-Mechanismus von Säule Zwei, keine offizielle Berechnung und keine Steuerberatung. Die realen GloBE-Regeln sind viel komplexer als dieses Modell. Das GloBE-Einkommen und die erfassten Steuern werden mit zahlreichen Anpassungen gegenüber der Buchhaltung bestimmt (permanente und temporäre Differenzen, latente Steuern, Umgliederungen), die hier nicht modelliert sind: der Rechner nimmt an, dass Sie bereits den «relevanten» Gewinn und die Steuern eingeben. Die Substanzausnahme ist als einzelner Prozentsatz einer kombinierten Basis modelliert, während die realen Regeln unterschiedliche (und im Laufe der Zeit abnehmende) Prozentsätze auf Personalaufwand und Sachanlagen anwenden, mit präzisen Definitionen. Nicht berücksichtigt werden das Blending zwischen mehreren Einheiten in derselben Jurisdiktion, die Allokations-Regeln des Top-ups, die Safe Harbours (Übergangsvereinfachungen, die den Top-up in bestimmten Fällen auf null setzen können), die Wechselwirkungen zwischen QDMTT/IIR/UTPR, noch die Besonderheiten der nationalen Umsetzung. Das Ergebnis sollte als illustrative Größenordnung des Mechanismus verstanden werden, nützlich, um die Logik und die beteiligten Faktoren zu verstehen, nicht als die tatsächlich fällige Steuer. Für eine reale Säule-Zwei-Berechnung, die von detaillierten Daten und sich ständig entwickelnden Vorschriften abhängt, verlassen Sie sich auf Steuerberater, die auf internationale Besteuerung spezialisiert sind. Dies ist keine Steuerberatung.

Beispiel: wie sich der Top-up mit dem ETR ändert

Da die Ergänzungssteuer von der Lücke zwischen dem effektiven Satz und dem Minimum abhängt, ist der beste Weg, ihre Logik zu erfassen, zu sehen, wie sich der Top-up mit dem ETR ändert, bei gleichem Gewinn (10.000.000, mit einer Substanzausnahme von 400.000 und einem Minimum von 15%):

Die Beziehung ist linear und transparent: je niedriger der effektive Satz, desto höher der Top-up, der nötig ist, um die Besteuerung auf 15% zurückzubringen. Im Extremfall einer Jurisdiktion mit nahezu null Besteuerung (ETR 1%) wird fast der gesamte überschüssige Gewinn in Form einer Ergänzungssteuer «zurückgeholt»; steigt der ETR zum Minimum, wird der Top-up dünner, bis er bei 15% verschwindet. Genau das ist das Herz von Säule Zwei: den Vorteil der niedrigen Besteuerung zu neutralisieren, unabhängig davon, wo die Gruppe die Gewinne lokalisiert hat. Beachten Sie, dass die Berechnung auf den überschüssigen Gewinn angewendet wird (nach der Substanzausnahme): gäbe es in dieser Jurisdiktion viel reale Tätigkeit (Mitarbeiter, Vermögenswerte), würde die Ausnahme wachsen und die Top-ups jeder Zeile wären niedriger. Nutzen Sie den Rechner, indem Sie Ihren ETR und Ihre reale Substanz eingeben, um Ihr Szenario zu sehen. Dies ist eine vereinfachte Schätzung, keine Steuerberatung.

QDMTT, IIR und UTPR im Vergleich

Der Top-up-Betrag ist einer, aber wer ihn einzieht, hängt von drei Regeln mit einer präzisen Prioritätsordnung ab. Die Tabelle vergleicht sie:

Die Logik dieser «dreifachen Schicht» ist, sicherzustellen, dass der Top-up ohnehin eingezogen wird, ohne Fluchtwege zu lassen. Die QDMTT gibt der Niedrigsteuer-Jurisdiktion die erste Option: eine inländische Mindeststeuer einzuführen und den Top-up selbst einzuziehen, statt ihn anderen Ländern zu überlassen. Es ist der Grund, warum viele Jurisdiktionen — einschließlich einiger historisch niedrig besteuernder — sie eingeführt haben: wird der Top-up ohnehin gezahlt, kann man ihn ebenso gut behalten. Gibt es keine QDMTT, greift die IIR: das Land der Muttergesellschaft «bezieht» den unterbesteuerten Gewinn der ausländischen Tochtergesellschaften in sein eigenes steuerpflichtiges Einkommen ein und zieht die Differenz ein. Und wenn auch die IIR nicht anwendbar ist (zum Beispiel weil die Mutter in einem Land ist, das sie nicht umgesetzt hat), greift die UTPR als Sicherheitsnetz und erlaubt den anderen Ländern, in denen die Gruppe präsent ist, den restlichen Top-up einzuziehen. Für die Gruppe ist die Folge, dass das 15%-Minimum ohnehin erreicht wird — es ändert sich nur, wer ihn einzieht. Der Rechner schätzt den Betrag; die Zuordnung zwischen QDMTT/IIR/UTPR hängt von den geltenden Vorschriften ab. Dies ist eine vereinfachte Schätzung, keine Steuerberatung.

Globale Mindeststeuer und Steueranreize: das neue Gleichgewicht

Einer der tiefgreifendsten Effekte der globalen Mindeststeuer betrifft die Steueranreize. Jahrzehntelang haben viele Länder niedrige Sätze, Steuergutschriften, Sonderregime (zum Beispiel auf Einkünfte aus geistigem Eigentum) und Vergünstigungen genutzt, um Investitionen und Gewinne anzuziehen. Mit Säule Zwei verlieren viele dieser Anreize auf kontraintuitive Weise an Wirksamkeit: senkt ein Anreiz den effektiven Satz einer Gruppe unter 15%, wird die Differenz einfach anderswo zurückgeholt in Form eines Top-ups. In der Praxis geht der Nutzen des Anreizes nicht mehr an die Gruppe, sondern wird zu Einnahmen für ein anderes Land (oder dasselbe, wenn es eine QDMTT hat). Das ändert die Rechnung für die Jurisdiktionen radikal: «rein fiskalische» Anreize werden weniger nützlich, um die Gewinne großer Multinationaler anzuziehen. Nicht alle Anreize sind gleich betroffen: die Regeln sehen besondere Behandlungen für einige Arten von Steuergutschriften vor (zum Beispiel «qualifizierte» und erstattungsfähige, die günstiger behandelt werden als andere), was die Gestaltung von Anreizen zu mit dem Minimum kompatiblen Formen verschiebt. Das Ergebnis ist ein neues Gleichgewicht, in dem sich der Wettbewerb zwischen Ländern vom reinen Satz zu Faktoren wie Infrastruktur, Humankapital, direkten Subventionen und Qualität des Umfelds verschiebt — weniger zum Steuerrabatt als Selbstzweck. Der Rechner hilft zu sehen, wie viel ein niedriger ETR (vielleicht durch Anreize) an Top-up erzeugt. Dies ist eine vereinfachte Schätzung, keine Steuerberatung.

Reale wirtschaftliche Substanz vs Papiergewinne

Das philosophische Herz der globalen Mindeststeuer ist die Unterscheidung zwischen realer wirtschaftlicher Substanz und Papiergewinnen. «Papier»-Gewinne sind jene, die buchhalterisch in eine Jurisdiktion verlagert werden, ohne eine entsprechende wirtschaftliche Tätigkeit: denken Sie an eine Gesellschaft, die Marken oder Patente in einem Niedrigsteuerland hält und dort Royalties kassiert, während sie dort wenige oder keine Mitarbeiter und keine Anlagen hat. «Reale» Gewinne hingegen sind jene, die von einer tatsächlichen Tätigkeit erzeugt werden: eine Fabrik mit Arbeitern, Büros mit Personal, Lager, Maschinen. Die Substanzausnahme (Carve-out) übersetzt diese Unterscheidung in Zahlen: indem sie einen Prozentsatz des Personalaufwands und der Sachanlagen vom Top-up ausschließt, «schützt» sie die mit realer Tätigkeit verbundenen Gewinne und lässt die Papiergewinne voll exponiert. Die praktische Folge für Gruppen ist ein Perspektivwechsel: die Steuerplanung, die nur auf der buchhalterischen Gewinnverlagerung beruht, wird weniger wirksam, während die reale Substanz an Wert gewinnt — tatsächlich Personen und Tätigkeiten dort zu haben, wo die Gewinne deklariert werden. Manche Gruppen könnten reagieren, indem sie die Substanz in bestimmten Jurisdiktionen erhöhen; andere, indem sie überdenken, wo sie Tätigkeiten ansiedeln. Es ist kein Nebeneffekt, sondern eines der erklärten Ziele: die Besteuerung an den Ort zu binden, wo realer Wert geschaffen wird, nicht an den Ort, wo es bequemer ist, die Zahlen zu verschieben. Der Rechner zeigt es konkret: durch Erhöhung der Substanzbasis wächst die Ausnahme und der Top-up sinkt. Dies ist eine vereinfachte Schätzung, keine Steuerberatung.

Fragen vor der Schätzung des Top-ups

Bevor Sie die Ergebnisse dieser (oder jeder) Top-up-Berechnung nutzen, helfen einige Fragen, sie richtig einzuordnen. Ist der Gewinn, den ich eingebe, das GloBE-Einkommen, berechnet mit den spezifischen Regeln, oder ist es der ordentliche buchhalterische oder steuerliche Gewinn (die stark abweichen können)? Sind die Steuern, die ich eingebe, die «erfassten Steuern» für GloBE-Zwecke, mit den entsprechenden Anpassungen (einschließlich der relevanten latenten Steuern)? Berechne ich pro einzelner Jurisdiktion, indem ich alle Gruppeneinheiten in diesem Land summiere (Blending)? Habe ich die Substanzausnahme berücksichtigt, mit den korrekten Prozentsätzen (unterschiedlich für Personal und Vermögenswerte, und im Laufe der Zeit abnehmend)? Gelten Safe Harbours — Übergangsvereinfachungen, die in bestimmten Fällen den Top-up einer Jurisdiktion auf null setzen können? Wer zieht den Top-up ein (QDMTT, IIR oder UTPR) gemäß den geltenden Vorschriften? Ist die Gruppe über der Schwelle der Anwendung des Regimes? Diese Fragen zeigen, warum die reale Säule-Zwei-Berechnung komplex ist und Spezialisten anvertraut werden muss: sie hängt von technischen Definitionen, Anpassungen und sich ständig entwickelnden Vorschriften ab. Dieser Rechner dient dazu, die Logik des Mechanismus zu verstehen und eine Größenordnung zu schätzen, nicht die tatsächlich fällige Steuer zu produzieren. Für Letztere verlassen Sie sich auf Berater für internationale Besteuerung. Dies ist eine vereinfachte Schätzung, keine Steuerberatung.

Häufig gestellte Fragen

Was ist die globale Mindeststeuer?

Es ist ein internationales Abkommen (OECD/G20, über 130 Länder), das einen effektiven Mindeststeuersatz von 15% auf die Gewinne großer multinationaler Gruppen festlegt, in jeder Jurisdiktion, in der sie tätig sind. Sie ist Teil der Säule Zwei des BEPS-Projekts. Fällt in einem Land der effektive Steuersatz unter das Minimum, greift eine Ergänzungssteuer (Top-up), die die Differenz schließt. Das Ziel ist, den Steuerwettbewerb nach unten und die künstliche Gewinnverlagerung zu bremsen.

Wie funktioniert die Ergänzungssteuer (Top-up)?

Der effektive Steuersatz (ETR) wird als erfasste Steuern / GloBE-Gewinn in einer Jurisdiktion berechnet. Ist der ETR gleich oder über dem Minimum (15%), ist nichts fällig. Ist er darunter, ist der Top-up die Differenz (Minimum − ETR) multipliziert mit dem überschüssigen Gewinn (nach der Substanzausnahme). In der Praxis bringt der Top-up die effektive Besteuerung dieser Jurisdiktion bis zum vereinbarten Minimum zurück.

Welche Daten brauche ich, um den Rechner zu nutzen?

Fünf Werte: den Gewinn in der Jurisdiktion (GloBE-Basis), die auf diesen Gewinn gezahlten erfassten Steuern, die Substanzbasis (Personalaufwand + Sachanlagen), den Substanzausnahme-Prozentsatz (Carve-out) und den Mindestsatz (Standard 15%). Der Rechner liefert den effektiven Steuersatz, die Substanzausnahme, die Ergänzungssteuer und die Gesamtsteuern nach dem Top-up.

Ist der effektive Satz der Nominalsatz?

Nein, und es ist ein entscheidender Punkt. Der ETR für GloBE-Zwecke ist das Verhältnis zwischen tatsächlich gezahlten Steuern und GloBE-Gewinn, nicht der gesetzliche Satz. Ein Land kann einen Nominalsatz von 25% haben, aber durch Anreize, Steuergutschriften, Abzüge oder Sonderregime kann eine Gruppe effektiv weniger als 15% zahlen, was den Top-up auslöst. Die globale Mindeststeuer schaut auf das, was tatsächlich gezahlt wird, nicht auf den Nominalsatz.

Was ist die Substanzausnahme (Carve-out)?

Es ist ein Teil des Gewinns, der von der Top-up-Berechnung ausgeschlossen ist, gleich einem Prozentsatz des Personalaufwands und der Sachanlagen, die in der Jurisdiktion vorhanden sind. Sie dient dazu, Gewinne, die mit realer Wirtschaftstätigkeit verbunden sind (Mitarbeiter, Anlagen), von «Papier»-Gewinnen zu unterscheiden, die nur aus steuerlichen Gründen verlagert wurden. Je mehr reale Substanz vorhanden ist, desto größer die Ausnahme und desto kleiner der Top-up. Sie spiegelt die Entscheidung wider, vor allem die künstliche Gewinnverlagerung zu treffen.

Warum existiert die globale Mindeststeuer?

Um den steuerlichen «Wettlauf nach unten» und die künstliche Gewinnverlagerung zu stoppen. Jahrzehntelang verlagerten Multinationale Gewinne (oft «auf dem Papier», über Royalties, Zinsen, Verrechnungspreise) in Jurisdiktionen mit niedriger oder null Besteuerung und erodierten die Bemessungsgrundlagen. Die globale Mindeststeuer setzt einen Boden: besteuert ein Land nicht mindestens mit 15%, holt ein anderes die Differenz zurück, was den Anreiz reduziert, Gewinne nur aus steuerlichen Gründen zu verlagern.

Für wen gilt sie?

Für große multinationale Gruppen über einer Größenschwelle (hohe konsolidierte Umsätze). KMU und rein inländische Firmen sind in der Regel außerhalb des Anwendungsbereichs. Manche Subjekte (öffentliche Einrichtungen, Non-Profits, bestimmte Fonds) sind typischerweise ausgeschlossen. Die Berechnung erfolgt pro einzelner Jurisdiktion: die Gewinne und Steuern aller Gruppeneinheiten in einem Land werden summiert (Blending) und auf dieser Summe wird der ETR gemessen.

Wer zieht den Top-up ein: IIR, UTPR oder QDMTT?

Drei Mechanismen in Prioritätsreihenfolge. Die QDMTT: die Niedrigsteuer-Jurisdiktion zieht den Top-up auf die Gewinne in ihrem eigenen Gebiet selbst ein (oft bevorzugt, um Einnahmen zu behalten). Die IIR: tut sie es nicht, zieht ihn das Land der Muttergesellschaft ein, indem es das unterbesteuerte Einkommen der Tochtergesellschaften einbezieht. Die UTPR: eine Auffangregel für die anderen Länder, wenn weder QDMTT noch IIR gehandelt haben. Was auch geschieht, der Top-up wird irgendwo eingezogen.

Hängt die Berechnung von der Währung ab?

Nein. Der Rechner ist währungsneutral: geben Sie Gewinn und Steuern in Ihrer Währung ein und erhalten Sie konsistente Ergebnisse (der ETR und der Mindestsatz sind Prozentsätze). Er funktioniert für jede Jurisdiktion und ist von Natur aus ein internationales Thema. Der Mindestsatz ist ein änderbarer Parameter (Standard 15%), sodass Sie verschiedene Szenarien simulieren oder sich an die in der interessierenden Jurisdiktion anwendbaren Vorschriften anpassen können.

Kann auch eine Gruppe in einem Hochsteuerland den Top-up zahlen müssen?

Ja, und es ist ein wichtiger Effekt. Da die Berechnung pro einzelner Jurisdiktion und auf dem effektiven (nicht nominalen) ETR erfolgt, kann eine Gruppe in einer spezifischen Jurisdiktion, wo sie durch Anreize oder Sonderregime weniger als 15% gezahlt hat, einen Top-up zahlen müssen — selbst wenn ihre Muttergesellschaft in einem Hochsteuerland ist. Es ist genau einer der gewollten Effekte: die Anreize zu neutralisieren, die den ETR unter das Minimum bringen.

Beseitigt die globale Mindeststeuer die Steueroasen?

Sie beseitigt sie nicht, aber reduziert ihren Vorteil stark. Verlagert eine Gruppe Gewinne in eine Jurisdiktion mit nahezu null Besteuerung, wird die Differenz bis 15% ohnehin zurückgeholt (über QDMTT, IIR oder UTPR). Die Substanzausnahme «schützt» nur die Gewinne, die mit realer Tätigkeit verbunden sind (Mitarbeiter, Vermögenswerte): die «Papier»-Gewinne, typisch für Steueroasen, bleiben fast vollständig dem Top-up unterworfen. Der Vorteil der reinen Steuerverlagerung wird so weitgehend neutralisiert.

Ist das Ergebnis zuverlässig?

Es ist eine vereinfachte, parametrische Schätzung des Mechanismus, keine offizielle Berechnung und keine Steuerberatung. Die realen GloBE-Regeln sind viel komplexer: Einkommen und Steuern erfordern zahlreiche Anpassungen, die Substanzausnahme verwendet unterschiedliche und abnehmende Prozentsätze, und es gibt Blending, Safe Harbours, Allokationsregeln und nationale Besonderheiten, die nicht modelliert sind. Nutzen Sie das Ergebnis als Größenordnung, um die Logik zu verstehen; für eine reale Berechnung verlassen Sie sich auf Berater für internationale Besteuerung.

Aktualisiert im Juli 2026